2017年高级会计师常见考试要点归纳

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　　股权激励会计

　　(一)会计处理要点

权益结算的股份支付	现金结算的股份支付
（一）授予日除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
（二）在等待期内的每个资产负债表日企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。但不确认其后续公允价值变动的影响。借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积	（二）在等待期内的每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。当可行权权益工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费用和应付职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬
（三）可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。	（三）可行权日之后对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬
（四）行权日企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。借：银行存款资本公积――其他资本公积贷：股本资本公积――股本溢价	（四）行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款

　　【提示】企业实施股权激励计划之后，对与等待期各年财务状况和经营成果的影响分析。

　　(二)回购股份进行职工期权激励

　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：

　　(1)回购股份

　　企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。

　　借：库存股 (回购股份的全部支出)

　　贷：银行存款

　　(2)确认成本费用

　　按照股份支付准则对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)。

　　借：管理费用等

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(3)职工行权

　　企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股本溢价)。

　　借：银行存款

　　资本公积——其他资本公积 (等待期内资本公积中累计确认的金额)

　　贷：库存股 (回购的库存股成本)

　　资本公积——股本溢价 (差额) 来源:考试

　　(三)可行权条件

　　【注意】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。也就是说，即使市场条件没有满足，也应确认已取得的服务。

权益结算的股份支付	现金结算的股份支付
（一）授予日除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。
（二）在等待期内的每个资产负债表日企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。但不确认其后续公允价值变动的影响。借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积	（二）在等待期内的每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。当可行权权益工具数量与以前估计不同或其后续公允价值变动，应按照企业承担负债的公允价值金额调整成本费用和应付职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬
（三）可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。	（三）可行权日之后对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬
（四）行权日企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。借：银行存款资本公积――其他资本公积贷：股本资本公积――股本溢价	（四）行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款